旅游业是国家的重要经济领域，2013年为国家带来654亿4000万令吉收益，2020年预期收益为1680亿令吉。
1. 旅游的性质：
1.1 体育和休闲旅游（Sports and Recreation Tourism）
1.2. 邮轮旅游 （Cruise Tourism）
1.3. 生态旅游 （Eco-tourism）
1.4. 农业旅游和家庭住宿计划 （Agro-tourism and home stay program）
1.5. 休闲旅游 （Leisure Tourism）
1.6. 文化及文物旅游 （Cultural and Heritage Tourism）
1.7. 教育、学生和健康旅游 （Education, Student and Health Tourism）
1.8. 会议、奖励旅游、大会和展览旅游 （Meetings, Incentives, Conventions and Exhibition Tourism）
1.9. 主题乐园（Theme Parks），例如：云顶主题公园、双威水上乐园、绿野仙踪奇景游乐园（Mines Wonderland）、武吉美拉水上乐园和爱化摩沙（A Famosa）、布城。
2. 旅游业者
一般包括：
2.1 旅游代理 （Travel Agents）
a. 代理以自己的名字作业 （Agent acting on its own name）；
供应被视为由其（该代理人）提供（Supply is treated as normal supply by agent）。
其（该代理人）年度应课税营业额如果达到了消费税注册门槛，就必须注册，并向旅客征收消费税。
注册后，其（该代理人）可申请进项税回扣（Input tax can be claimed by the agent）。
b. 代理代表其应课税人生作业（Agent acting on behalf of principal who is a taxable person）
代理所代表的该应课税人士可以索取进项税回扣（Principal allowed to claim input tax and account for output tax）。
在这种形式下，代理的佣金如果超过注册门槛，他就必须注册，然后为他的服务征收消费税，同时他本身也可以申请进项税回扣（Agent can claim input tax on his services and account output tax on his commission if he is a GST registered person）。
2.2 旅行社（Tour Operators）
售票（Ticketing）；
入境旅游（国内游）Inbound Tours (Domestic tour)；
出境旅游（国际旅游）Outbound Tours (International tour)。
2.3 导游 （Tourist Guides）
2.4 酒店运营商 （Hotel Operators）
2.5 交通运送提供商 （Transport Providers）
航空运送 （Air Transport）；
陆路交送 （Land Transport ）；
海上交送 （Sea Transport）。
2.6 地面操作员（Ground Operator）
2.7 零售商（Retailers）
3. 旅游业涉及的商品和服务
旅游可以是国内旅游或国外旅游，一般有：
3.1 旅游配套、旅游保险
3.2 交通运送
3.3 酒店住宿
3.4 国内交通/租车 （hire and drive）
3.5 饮食
3.6 展览会、娱乐场所等入门费
3.7 招待（水疗服务及休闲度假）（hospitality (spas and resort)）
3.8 旅行社服务 – 导游服务、代理佣金、预定收费、签证费、修订收费（Amendment Charges）、取消费用/收费（Cancellation Fees/Charges）
3.9 航空运输以外的其他相关旅游服务（other similar travel services other than air transport）
4. 供应类
旅游业涉及层面太广，因此消费税程序非常复杂，上述的商品和服务分别涉及：
1. 标准税率；
2. 零税率；
3. 豁免纳税；
4. 不在消费税范围 （Out of Scope）
根据皇家关税局最近发出的旅游业消费税指南，胥视来自哪一个层次要征收6%消费税，是无法三言两语简而言之。
即使你不是从事旅游业，如果你是旅游达人，有或者经常旅游，你也需要知道，究竟哪一些费用是需要被征收消费税，以便能够好好的规划你的旅游预算。
5. 旅游配套（Tour Packages）征收类别
一家旅行社所提供的旅游配套服务，年度营业额『消（6）：消费税的门槛及应课税年度营业额』若超过了规定的门槛，就必须注册消费税户口，随后向他们的客户（旅客）征收消费税。
5.1 航空票务服务费（Air Ticketing Service Fee）
在这里，指的是服务费，不是机票。
5.1.1 国内航班的服务费 – 标准税率
5.1.2 国际航班的服务费 – 标准税率
5.1.2 国际航班的服务费 – 标准税率
5.2 入境旅游（国内游）Inbound Tours (Domestic tour)
入境旅游可是由本地旅游代理 （Local Travel Agents）安排 ，或由本地旅游代理以佣金形式委托国外旅游代理( Foreign Travel Agents ) 安排。
入境旅游（国内游）服务是一个应课税供应（Taxable Supply），因此需要征收标准税率的消费税 。
旅游业者为其提供入境旅游服务的供应商所支付的进项税（Input Tax） 是可索回扣的（Input Tax Credit）。
下图举例（入境旅游需要征收消费税，无论谁是本地或外国游客。）：
本地旅游代理 （Local Travel Agents）从为旅客订购酒店而收到来自酒店或旅店的佣金 -
标准税率。
标准税率。
本地旅游代理 （Local Travel Agents）为另外一名本地旅游代理 （Local Travel Agents）安排入境旅游（国内游，Inbound Tours (Domestic tour) ）配套，从而获得佣金 – 标准税率。
国外旅游代理( Foreign Travel Agents ) 为本地旅游代理 （Local Travel Agents）安排入境旅游（国内游）Inbound Tours (Domestic tour) 配套，其（国外旅游代理）所收到的佣金 – 不在消费税范围内 （Out of Scope）。
5.3 出境旅游（国际旅游）Outbound Tours (International tour)
所有出境旅游（包括朝圣）配套 – 零税率。
本地旅游代理 （Local Travel Agents）为另外一名本地旅游代理 （Local Travel Agents）安排出境旅游（国际旅游，Outbound Tours (International tour)） 配套，然后收取佣金或服务费 -标准税率。
本地旅游代理 （Local Travel Agents）为国外旅游代理 ( Foreign Travel Agents ) 安排出境旅游（国际旅游）Outbound Tours (International tour) 配套，其（本地旅游代理）然后收取佣金 -零税率。
本地旅游代理 （Local Travel Agents）为游客提供国内可选择之旅（Optional tours），比如：刁曼岛、槟城升旗山、吉打日莱峰等等 – 标准税率。
然而，如果为游客提供的是国外可选择之旅（Optional tours），比如：泰国普吉岛、新加坡等等 – 零税率。
本地旅游代理 （Local Travel Agents）可以为其提供的应课税供应（Taxable Supply）索取相关进项税回扣 （can claim input taxes incurred for the making the taxable supplies）。
5.4 运送服务（Transport services）
在这里，又分为：
5.4.1. 陆路运送 （Land Transport ）
陆地交通方面，普通巴士及德士 – 豁免消费税。
本地旅游的游览巴士（Excursion bus）、包车（ Chartered bus）、豪华及机场德士（Luxury and Airport Taxi）、租车（Hire）- 标准税率。
将在马来西亚的旅客载送到国外 – 零税率。
5.4.2 航空运送 （Air Transport）
所有国外旅游（包括朝圣）的机票及相关服务 – 零税率。
国内所有航线的机票（包括直升机） – 标准税税。
至于服务费（Service fees ），不管是国内还是国外航班 – 标准税税。
5.4.3 海上运送 （Sea Transport）
船舶，船只和渡轮（ships, boats and ferries is an exempt supply）是属于豁免供应 – 豁免消费税。
邮轮服务方面，在马来西亚水域及国际水域的邮轮，若没有沿途停泊与接送 – 标准税税。
若邮轮在途中，有在马来西亚以外的一个或多个港口停留或接送 – 零税率。
5.5 其他相关的旅游行业课题（Other Related Travel Industry Issues）
5.5.1 订金/预订费（Deposit / Booking Fee）
如果订金/预订费的收取是为了支付部分应课税供应（Taxable Supply），就是说交易已经落单了 （confirm）- 标准税税。
（If a deposit/booking fee is charged as a part payment for a taxable supply, it is subject to GST at standard rate）。
如果订金/预订费的收取不被视为对该应课税供应的部分款项，那么它就不被视为是一项供应，因此 – 不征收消费税。
（If a deposit/booking fee is charged is not regarded as a part payment for a taxable supply, it is not a consideration for the supply and is not subject to GST）。
关于这，一般的人比较难明白，就举例解说好了。
比方说，亚航现在有优惠，只要交付100令吉订金，可以在明年消费税实行后，如果订购机票可以得到100令吉及消费税的回扣，否则就原银奉还。关于这笔订金，基于不确定到底会不会成事，因此它就不被视为是一项供应。
任何随后被充公的订金/预订费，被视为 – 不是一项供应。
（Any deposits/booking fee that are subsequently forfeited by the supplier is treated as not a supply）。
5.5.2 预订（Booking）
在马来西亚酒店住宿或机票的预订（booking of an accommodation in a hotel and a flight ticket） – 标准税率。
在马来西亚以外的酒店住宿或机票的预订（booking of an accommodation in a hotel and a flight ticket） – 零税率。
5.6 取消费用、修订收费（Cancellation Fees、Amendment charges）
取消费用、修订收费被视为补偿 – 消费税范围以外。
5.7 安排签证、签证费，机场税（Arranging for visa and visa fees，Airport tax）
安排签证、签证费，机场税 – 标准税率。
5.8 旅游保险（Travel Insurance）
5.8.1 出境旅游（国际旅游，Outbound Tours (International tour)）
供应旅游服务（Supply of travel services） – 零税率。
旅游保险的保费（the premium charged） – 不征收消费税。
安排旅游保险（arranging of travel insurance）服务费用 – 标准税率。
5.8.2 入境旅游（国内游）Inbound Tours (Domestic tour)
供应旅游服务（Supply of travel services） – 标准税率。
旅游保险的保费（the premium charged） – 标准税率。
安排旅游保险（arranging of travel insurance）服务费用 – 标准税率。
5.9 旅游业界的监管机构，比如旅游部所施加的各项费用（Transaction fees imposed by the regulators of the Travel Industry）
执照及许可证（ Licenses and permit）- 不在消费税范围内（Out of Scope)。
5.10 旅行支票（ Travelers’ cheques ）
开出旅行支票 – 豁免消费税。
该支票的佣金或服务费收取 – 标准税率。
进入消费税时代，跟其他州属比较，浮罗交怡、刁曼岛及纳闽这三岛屿的居民将较为受惠，因为这些地方被列为‘指定地点’（Designated Area），当地的商品、服务都不会被征收消费税。
我相信，大部分人，看到这里，不是晕掉就是头昏脑涨了，旅游业的消费税程序是何等的复杂，而且还需要高度受训的职员，配合软件才有能力处理消费税事项。
旅游业是具弹性且竞争力强的行业，消费税可能会带来一定程度的冲击，但是相信（希望）业者不会动辄就提高收费。
是的，消费税并非你我想象中那么容易。
消费者只是需要关注自己平日比较常消费的商品或服务，究竟有没有征收消费税就可以了。
商家们呢？只需要了解本身行业的消费税模式就可以了。
而身为会计师或税务顾问的，所要关心的层面就广泛很多了，因此非得要快马加鞭寝忘食的读与消化不可。
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